会计师事务所函证服务范围-财智共享

会计师事务所在提供审计服务时，函证是一项关键的审计程序，用于获取外部独立证据，以验证被审计单位的财务信息。函证服务的范围广泛，涵盖多个方面，本文从几个重要角度进行分析：

根据《中国注册会计师审计准则第 1312 号—函证》，注册会计师应当对银行存款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序。这是为了确认银行账户的准确性和完整性，以及确保借款的条款和条件被正确反映在财务报表中。

函证应收账款是为了验证客户欠款的存在性和金额的准确性。通常，大额或账龄较长的项目、与债务人发生纠纷的项目、重大关联方项目、主要客户项目、交易频繁但期末余额较小的项目会被优先考虑进行函证。这有助于发现潜在的坏账损失或未记录的销售退回。

除了应收账款，会计师事务所还会对其他类型的应收款项和预付款项进行函证，以验证其存在性和价值。

虽然应付账款的函证不像应收账款那样普遍，但在某些情况下，如果存在重大风险或疑虑，会计师也会选择函证应付账款，以确认供应商的债务。

对于涉及关联方的重大交易，函证可以验证交易的商业实质和公允性，确保这些交易被恰当记录和披露。

任何可能影响财务报表公允表达的特殊交易或事项，如重大诉讼、担保、租赁承诺等，都可能成为函证的对象。

会计师在决定函证范围时，会基于对被审计单位的风险评估和审计策略。如果评估的重大错报风险较低，可能选择在资产负债表日前适当日期实施函证，并对后续期间的变动实施实质性程序。

函证可以采用积极式或消极式两种方式。积极式函证要求被询证者无论是否同意询证函中的信息都要回复，而消极式函证则假定如果没有收到回复，则信息被视为准确无误。

收到的回函需要由注册会计师仔细评估，以确定是否存在差异或例外事项，这些可能指示出潜在的错报或需要进一步调查的问题。

会计师事务所在提供函证服务时，会根据上述内容结合被审计单位的具体情况，制定详细的函证计划，以确保审计工作的有效性和审计证据的可靠性。‍

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